Az ellenőrzés és felülvizsgálat jellege, célja és hatálya

Tudjon meg többet az ellenőrzés és felülvizsgálat jellegéről, hatályáról és céljáról.

Chris Stermitz képe a Pixabay-től

Az ellenőrzés független vizsga. Az „audit” szó a latin audire szóból származik, ami azt jelenti, hogy „hallani”. A középkorban a könyvvizsgáló „meghallgatta” a számlákat vagy a bevételeket és a kiadásokat.

A kötelező könyvvizsgálatok (vagyis azok, amelyeket a törvényi előírásoknak megfelelően hajtottak végre) 1900-ban kötelezővé váltak a vállalatok számára. Ekkor az ellenőrzés célja a csalások, műszaki hibák és elvi hibák feltárása volt. Az ítélkezési gyakorlat elismeri azonban, hogy ésszerűtlen elvárni az auditoroktól, hogy észleljék a csalás minden aspektusát, még akkor is, ha ésszerű hozzáértéssel és körültekintéssel járnak el, így ez ma nem elsődleges cél. Körülbelül az elmúlt 20 évben a könyvvizsgáló szakma megpróbálta kiszélesíteni szerepét (pl. Ár-érték arány, operatív auditok stb.).

Az auditálás fogalmai

Felügyelet

A vállalkozás igazgatóinak vagy más vezetőinek felelősséggel tartozik a vállalkozás tulajdonáért való gondozás . Feladataik, amelyek a törvényben foglaltak lehetnek, magukban foglalhatják:

• Könyvelés és megfelelő könyvelési nyilvántartás vezetése;
• Mérleg és eredménykimutatás elkészítése, amelyek igaz és valós képet mutatnak;
• Igazgatói jelentés készítése, amely összhangban áll a pénzügyi kimutatásokkal és bizonyos meghatározott információkat tartalmaz.

Ügynökség

Az igazgató úgy írható le, mint megbízott , aki bizalmi kapcsolatban áll egy megbízóval, vagy az őt alkalmazó céggel (a bizalmi kapcsolat a bizalomé). A vezetői feladatok ellátása során a vezetőknek vagyonkezelői feladataik vannak az eszközök megóvása, valamint a megfelelő számviteli és belső ellenőrzési rendszer bevezetése és működtetése.

Elszámoltathatóság

Az auditorok az elsődleges érdekelt felek érdekében járnak el, figyelembe véve a szélesebb közérdeket. Az elsődleges érdekelt felek kilétét az ellenőrzést igénylő megállapodás alapokmánya alapján határozzák meg. A vállalatok esetében az elsődleges érdekelt fél a részvényesek általános testülete.

Folyamatábra, amely elmagyarázza az ellenőrzéseket.

A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének célkitűzései és általános elvei

Az ellenőrzés célja annak lehetővé tétele, hogy a könyvvizsgáló véleményt nyilváníthasson arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból elkészülnek-e egy meghatározott pénzügyi beszámolási keretrendszerrel összhangban.

A vezetés feladata a pénzügyi kimutatások elkészítése. Míg a könyvvizsgáló véleménye hitelesebbé teszi a pénzügyi kimutatásokat, ez nem garantálja a jövőbeni életképességet, sem a vezetés hatékonyságát vagy eredményességét. Bizonyos fokú pontatlanság elkerülhetetlen az eredendő bizonytalanságok és az ítélethasználat miatt. Csak ésszerű biztosítékot kapunk.

Az ellenőrzési munka mennyiségét az ítélet, a szakmai testületek és a jogszabályok követelményei, a megbízás elfogadott feltételei és a szakmai szkepticizmus gyakorlásának szükségessége határozza meg. Az ellenőrzési kockázat csökkentésének képességét korlátozza a mintavétel szükségessége, a számviteli és ellenőrzési rendszerek eredendő korlátai, az esetleges csalárd összejátszás és bizonyos bizonyítékok, amelyek nem meggyőzőek vagy meggyőzőek.

Ellenőrzési vélemény

Az ellenőrzési vélemény arról szól, hogy a pénzügyi kimutatások valós és valós képet adnak-e a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásairól, és hogy azokat megfelelően elkészítették-e az alkalmazandó beszámolási keretrendszerrel összhangban. Erre a véleményre a következő időpontban kerül sor:

• Átfogó kockázatértékelést végeztek.
• Az ellenőrzések kiterjedt tesztelése, valamint a tranzakciók és egyenlegek érdemi tesztje az érvényesség, a pontosság és a nyilvántartás teljessége érdekében.
• Kiterjedt ellenőrzési eljárásokat hajtottak végre a pénzügyi kimutatások tételeinek fennállásának, tulajdonjogának, értékelésének, bemutatásának és közzétételének tesztelésére.
• Átfogó felülvizsgálat arról, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelnek-e az alkalmazandó számviteli standardoknak és a jogi követelményeknek.

Mint ilyen, az ellenőrzési vélemény magas szintű biztosítékot nyújt a pénzügyi kimutatások felhasználói számára. Valahányszor ellenőrzést végeznek, azt az ISA-k vagy a nemzeti ellenőrzési standardok szerint kell végrehajtani, és ha ez kötelező könyvvizsgálat, akkor semmilyen módon nem korlátozható. Példa a 700-as ISA-ban megadott ellenőrzési jelentésre.

A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokról szóló jelentése jól szemlélteti az ellenőrzés által nyújtott magas szintű bizonyosságot:

Könyvvizsgálói jelentés az ABC Company részvényeseinek

Ellenőriztük az ABC Company kísérő mérlegét 20X1. December 31-én, valamint a kapcsolódó bevételi és cash flow kimutatásokat az akkor lezárt évről. Ezeket a pénzügyi kimutatásokat a társaság vezetése látja el. Feladatunk az, hogy véleményünket fejezzük ki a pénzügyi kimutatásokról az ellenőrzésünk alapján

Ellenőrzésünket a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardoknak (vagy a vonatkozó nemzeti szabványoknak) megfelelően hajtottuk végre. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megtervezzük és elvégezzük az ellenőrzést, hogy ésszerű bizonyosságot kapjunk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e lényeges hibás állításokkal. Az ellenőrzés magában foglalja a pénzügyi kimutatásokban szereplő összegeket és közzétételeket alátámasztó bizonyítékok vizsgálatának vizsgálatát. Az ellenőrzés magában foglalja az alkalmazott számviteli elvek és a vezetés által készített jelentős becslések, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó bemutatásának értékelését is. Úgy gondoljuk, hogy ellenőrzésünk ésszerű alapot nyújt véleményünkhöz.

Kizárólag a pénzügyi kimutatások adnak valós és valós képet a társaság 20X1. December 31-i pénzügyi helyzetéről, illetve üzleti eredményeiről és az év cash flow-ról (vagy minden lényeges szempontból tisztességesen bemutatják). majd a nemzetközi számviteli standardoknak (vagy az alkalmazott nemzeti szabványok címének) megfelelően véget ért, és megfelel (a vonatkozó törvény vagy törvény címe)

Az „igaz és tisztességes” fogalma

• Sok ország jogszabályai megkövetelik, hogy a pénzügyi kimutatások „valós és valós képet adjanak” (pl. Egyesült Királyság), vagy „minden lényeges szempontból tisztességesen mutatják be” (pl. USA)
• A jogszabályban azonban soha nem volt meghatározva a kifejezés jelentése.

A következő általánosan elfogadott definíció (az Egyesült Királyság Számviteli Standard Bizottsága által 1983-ban megbízott jogi vélemény alapján):

• A pénzügyi kimutatások megfelelnek a számviteli standardoknak, amelyek célja az eltérő vélemény és a számviteli gyakorlat területeinek szűkítése - ez a szakma arra törekszik, hogy törvényi meghatározás hiányában meghatározza a valós és valós képet.
• Az „igaz” kifejezés alatt azt értjük, hogy a pénzügyi kimutatások lényeges téves állításoktól mentesek és ellenőrizhető bizonyítékokon alapulnak.
• A „fair” kifejezés azt jelenti, hogy a pénzügyi kimutatások objektíven vannak bemutatva, mentesek a vezetés elfogultságától és relevánsak a felhasználók igényeivel.
• A koncepció dinamikus fogalom, és nem képes pontosan meghatározni a tartós jogi meghatározást, de ahhoz, hogy igaz és valós legyen, a pénzügyi kimutatásoknak meg kell felelniük a felhasználók jelenlegi igényeinek és elvárásainak.

A lényegesség fogalma

A lényegesség az ellenőrzési folyamat fontos fogalma, és befolyásolja az ellenőrzési kockázat értékelését, az ellenőrzési eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét (pl. Mintaméretek), valamint annak megállapítását, hogy a pénzügyi kimutatásokat elferdítették-e a feltárt téves állítások.

ISA 320 - Az audit lényegessége a következőképpen határozza meg a koncepciót:

A lényegesség azonban nem képes általános matematikai meghatározásra, mivel kvalitatív és kvantitatív szempontokat is magában foglal

Például a lényegesség tekinthető méretben, egy tétel összehasonlítható egy ügylet vagy egyenleg osztályával, vagy összevethető a pénzügyi kimutatásokkal (mennyiségi megítélés)

Megtekinthető a tétel nagyságától függetlenül a jellege szempontjából is - pl. A számviteli politika közzétételének elmulasztása vagy a törvényi előírások be nem tartása, például hibák vagy mulasztások az igazgatói díjazás nyilvánosságra hozatala kapcsán (minőségi ítélet).

A könyvvizsgáló irányításának általános elvei

Etikai alapelvek

A könyvvizsgálónak be kell tartania a Nemzetközi Könyvelők Szövetségének (IFAC) „A hivatásos könyvelők etikai kódexét”:

• Függetlenség
• Sértetlenség
• Tárgyilagosság
• Szakmai hozzáértés és kellő gondosság
• Titoktartás
• Szakmai magatartás
• Műszaki előírások.

Az ellenőrzési normák betartása

Az auditot az ISA-kkal összhangban kell lefolytatni. Az ISA-k a következőket nyújtják:

• Szabványok (azaz alapelvek és alapvető eljárások); és
• Kapcsolódó útmutatás (azaz magyarázó és egyéb anyagok).

Szakmai szkepticizmus

Az ellenőrzést „szakmai szkepticizmus” hozzáállással kell megtervezni és végrehajtani („lefolytatni”), felismerve azokat a körülményeket, amelyek lényeges hibás állításokat idézhetnek elő a pénzügyi kimutatásokban.

• A könyvvizsgálónak nem szabad feltételeznie sem tisztességtelenséget, sem megkérdőjelezhetetlen őszinteséget.

Lásd még a könyvvizsgáló csalással és hibákkal kapcsolatos felelősségét

Az audit folyamatát bemutató infografika.

Az ellenőrzési folyamat

1. Megbízási levél - A könyvvizsgálónak el kell küldenie az összes ügyfélnek megbízási levelet, amelyben meghatározza a könyvvizsgáló feladatait és felelősségét.
2. Tervezés - Az ellenőrzési munka megtervezése és ellenőrzése elengedhetetlen a szükséges magas szintű készség és gondosság érdekében végzett munka elvégzéséhez.
3. Bizonyos számviteli rendszerek - az auditorok az ügyfél könyvelési és belső ellenőrzési rendszerét vizsgálják meg és állapítják meg annak érdekében, hogy megértsék a számviteli adatok előkészítését és benyomást szerezzenek arról, hogy a rendszerek megbízhatóak-e.
4. Tesztellenőrzések és tranzakciók - A kontrollokat akkor kell tesztelni, ha a könyvvizsgáló szándékozik rájuk támaszkodni. A nyilvántartásokat tesztelni kell annak bizonyítékainak megszerzése érdekében, hogy azok megbízható alapot jelentenek a beszámolók elkészítéséhez.
5. Eszközök és források ellenőrzése - A pénzügyi kimutatásokban szereplő adatokat ellenőrizni kell.
6. Pénzügyi kimutatások áttekintése - Annak megállapításához, hogy összességében ésszerűnek tűnnek-e.
7. Vezetési képviseletek beszerzése - A könyvvizsgáló arra kéri a vezetést, hogy formálisan igazolja a pénzügyi kimutatások egyes szempontjainak igazságát és igazságosságát.
8. Aláírja a könyvvizsgáló jelentését - Miután az igazgatók jóváhagyták az elszámolást.

A különböző típusú ellenőrzések célja

Külső ellenőrzés

• Bízik a vállalati jelentések integritásában az érdekelt felek és az egész társadalom érdekében, azáltal, hogy külső és objektív képet nyújt a vezetőség által készített jelentésekről.

Belső ellenőrzés

Független, objektív biztosítási és tanácsadási tevékenység, amelynek célja a szervezet hozzáadott értékének növelése és a szervezet működésének javítása.

• Cél az, hogy segítse a vezetést és a személyzetet feladataik hatékony ellátásában.

A funkciók magukban foglalják a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelőségének és hatékonyságának vizsgálatát, értékelését és nyomon követését, valamint elemzéseket, értékeléseket és ajánlásokat nyújtanak a felülvizsgált tevékenységekkel kapcsolatban.

Ár-érték arány ellenőrzés

• Annak meghatározása és ajánlása, hogy miként lehet maximalizálni az alkalmazott erőforrások megtérülését.

Környezetvédelmi audit

• Megkönnyíti a környezeti gyakorlatok irányításának ellenőrzését.
• Értékeli a környezetvédelmi jogszabályoknak, a külső előírásoknak és a vállalati politikának való megfelelés mértékét.

Közszféra ellenőrzése

• A hatókört és a célkitűzéseket a harmadik felek szervezeteinek érdekei és követelményei befolyásolják. Különleges követelmények, vonatkozó rendeletek, rendeletek vagy miniszteri irányelvek befolyásolhatják az ellenőrzési megbízást.

Kvíz

Minden kérdéshez válassza ki a legjobb választ. A válasz gomb alább található.

1. Az alábbi auditbiztosítási standardok közül melyik foglalkozik az ellenőrzés tervezésével?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Megoldókulcs

1. AAS8

A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének hatálya

Szükségesnek tartott ellenőrzési eljárások

• ISA-k (azaz az ellenőrzések tervezésére, értékelésére, bizonyítékok megszerzésére, következtetések megfogalmazására és jelentésre);
• Vonatkozó szakmai testületek (pl. ACCA);
• Jogszabályok és rendeletek (pl. A társaságokról szóló törvények);
• Az ellenőrzési megbízás feltételei és a jelentési követelmények.

Alapvető fogalmak

Biztosítási megbízások

Ezek a megbízások háromirányú kapcsolatot jelentenek a könyvelő, a felelős fél (általában az ügyfélkezelés) és a tervezett felhasználó (pl. Bankár vagy szabályozó) között.

A könyvelő megfelelő kritériumok alapján értékeli a felelős testület felelősségi körébe tartozó témát, és véleményt nyilvánít, amely biztosítja a kívánt felhasználót bizonyos szintű bizonyossággal a témával kapcsolatban. A tárgy lehet korábbi pénzügyi adatok vagy leendő pénzügyi adatok. Megfelelő kritériumok lehetnek a számviteli standardok, törvények, rendeletek, szerződési feltételek.

A biztosítási megbízások a következőket tartalmazzák:

• Közvetlen jelentéstételi megbízások - a könyvvizsgáló / könyvelő beszámol azokról a kérdésekről, amelyekre a megbízás során a tudomására jutottak. Egy ilyen megbízás átvilágítási tevékenység lenne, amikor a könyvvizsgáló / könyvelő áttekinti a célvállalat rendszereit és beszámolóját, és beszámol a leendő vásárlónak.
• Igazolási vagy igazolási megbízások a könyvvizsgáló / könyvelő kijelenti, hogy egy adott előfeltevés vagy helyes, vagy sem.
• Az időközi beszámolókról szóló jelentés megkövetelheti a könyvvizsgálótól annak igazolását, hogy az alkalmazott számviteli politika összhangban van-e az éves auditált pénzügyi kimutatásokban alkalmazott politikával, és hogy az időközi beszámolóban lényeges módosításokat kell-e végrehajtani.

Összeállítási eljegyzések

A könyvelő az auditáláson kívül más szakértelmet is felhasznál az ilyen megbízások során. Például a könyvelőt megbízhatják pénzügyi kimutatások elkészítésével a társaság nyilvántartásaiból. Ellenőrzési teszteket nem hajtanak végre, és a betartott információkért kizárólag a vezetőség felel. Amint fentebb említettük, véleményt és ezért nem biztosítanak.

Megállapodott eljárások:

• A könyvelő beszámol a tényszerű megállapításokról.
• Nincs biztosíték.
• A felhasználók saját következtetéseiket vonják le.
• Így az ügyfélkezelés jelentést készíthet a követelésekről vagy a tartozásokról - a könyvelő közli a megállapítások eredményeit, például a hibás számlák számát és a beszállítói nyilatkozatokkal egyeztetett vagy az ügyfelek által az adósok körlevelében elfogadott egyenlegek számát.